如何核算籌備期間發生的商務招待費用

2011年9月26日，國家稅務總局稅務服務司就編制期間的商務招待費是否可以在企業所得稅前扣除的問題進行答疑，供大家參考。

問：企業所得稅前編制期發生的業務招待費性質的費用如何扣除？

答：根據《國家稅務總局關於企業所得稅若干稅務事項聯絡的通知》（國稅函2009年第98號）關於開（制）項的規定，新稅法未明確將開戶（編制）費用列為長期攤銷費用，企業可在開辦當年一次性扣除， 或者可以按照新稅法關於長期攤銷費用處理的規定處理，但一經選擇，不得變更。企業在新稅法實施前數年的未攤銷啟動費用，也可以按照上述規定處理。

開辦費用不包括營業招待費、廣告宣傳費，籌備期間發生的廣告費、營業宣傳費，按照《企業所得稅法》及其關於廣告費、營業宣傳費的實施條例的有關規定，稅前扣除。 根據《國家稅務總局關於實施〈企業所得稅法〉若干稅務問題的通知》（國稅函79號），企業開始生產經營的年份，就是開始計算企業損益的年份。 稅法規定，營業招待費稅前扣除應當為生產經營開始取得銷售（營業）所得的當年，因此，企業籌備期間發生的營業招待費稅前扣除不准。

根據上述答覆，在籌備期間發生業務招待費用時，從會計角度可以計入開辦費用，但應增加應納稅所得額，在經營開始之日一次性扣除年度企業所得稅申報，如果包括長期攤銷費用， 計入攤銷後，經營開始當年企業所得稅申報增加的，應納稅所得額也應增加。

1.企業在《企業所得稅稅前扣除辦法》國稅發〔2000〕84號編制期間發生的業務招待費用，應當計入開辦費用。

2.國水函第98號關於開（備）費的處理？

如果新稅法未明確列為長期攤銷費用的期初（籌備）費用，企業可在開業當年一次性扣除，也可按照新稅法關於長期攤銷費用處理的規定處理， 但一經選擇，不得更改。

因此，籌備期間的營業招待費直接計入開辦費用，會計分錄如下：

借款：管理費用-開辦費用。

貸方：銀行存款。

預登記費用應計入管理費用——開辦費，在投產經營當月一次性支付。

直接記入"管理成本 – 啟動成本"更方便。

將長期攤銷費用包括在內，並結轉到生產月份的費用中。

企業因生產經營活動發生的商務招待費用，按發生金額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5%。 在企業籌備期間，與籌備活動有關的商務招待費用，可按實際發生金額的60%計入企業籌備費用，並按照有關規定在稅前扣除。 從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業中分攤的商務招待費用，可以按照規定的比例計算。

商務招待費是指企業為生產經營的合理需要而支付的招待費。

商務招待費是企業為經營活動的合理需要而支付的招待費。

在現行金融體制改革之前，全國各類企業商務招待費支出沒有統一標準，除《外商投資企業所得稅法》（《關於股份制試點企業財務管理若干問題的暫行規定》）中關於商務招待費支出標準外，其他型別企業基本沒有標準1992年6月頒布的《外商投資企業標準》規定了《外商投資企業標準》）。知濱市各省、自治區、直轄市財政部門根據企業生產經營規模，確定國有企業營業招待費的不同限額和限額，企業應當掌握限額內招待費的實際報銷情況，並進行年終審計。 這種管理方式不利於為各類企業創造平等競爭的外部環境，也不利於職能部門職能的轉變和財務監管的加強。

本次金融改革統一了各企業商務招待費標準。

綜上所述，編制期間商務招待費扣除標準的相關政策已基本明確、有條理，應嚴格按照當地**和法律的規定進行扣減。

法律依據：《企業所得稅法實施條例》（令512號）第43條規定，企業因生產經營活動發生的業務招待費用，按發生金額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（經營）收入的5%。

即實際營業招待費用按發生金額的60%和銷售收入的5%以較低者計入企業所得稅前扣除，超出部分在最終結算時需要調整增加。

在商務招待費的範圍方面，無論是財務會計制度還是新舊稅法都沒有給出準確的定義。 在稅收執法實踐中，招待費的具體範圍如下：

1）純粹因企業生產經營需要而產生的宴請或工作餐費用;

2）因企業生產經營原因贈送紀念品的費用;

3）因企業生產經營需要而發生的費用，如參觀旅遊景區、交通費等費用;

4）業務關係人員因企業生產經營需要而發生的差旅費。

企業在籌備期間發生的招待費，可以通過管理費-開辦費賬戶核算，並做好相關會計處理？

準備期間如何核算招待費？

在準備期間，招待費的會計處理如下：

借款：舊辦公室的管理-啟動費用。

信用：手頭現金和其他賬戶。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業因生產經營活動發生的商務招待費用，按發生金額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（經營）收入的5%。

啟動費的主要內容是什麼？

啟動費包括：

編制人員費用：編制人員的勞務費用包括編制人員的工資和獎金，以及各種社會保險。 差旅費包括市內交通費和前往其他城市的差旅費。 董事會費用和聯合委員會費用。

企業登記公證費用：主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。

募集資金費用：指為融資支付的手續費，以及不包括固定資產和無形資產的匯兌損益和利息。

攤銷、報廢和業務資產損壞。

其他費用：籌備期間發生的辦公費用、廣告費用、招待費用。 印花稅。 進行可行性研究所發生的費用由投資者確認由企業承擔。 與準備工作有關的其他費用。

根據《國家稅務總局關於企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規定，企業籌建期間發生的經營性李暢招待費按實際金額的60%計算，廣告費和業務宣傳費計入編制費稅前扣除按實際金額計算。

在籌備期間，將經營招待費的60%計入開辦費，然後按開辦費的規定扣除（即在生產經營當年一次性扣除或三年內攤銷）。

例如，某公司自2010年6月起籌建，年底結束，籌建費用共計100萬元，其中商務招待費10萬元，籌備費核算處理為（單位：萬元）。

借款：管理費用（啟動費用）100

信用：銀行存款 100。

2011年1月，公司開始生產經營，實現營業收入2500萬元，成本2300萬元，其中20萬元為商務招待，在不考慮其他成本和調整因素的情況下，公司2011年企業所得稅應納稅所得額如何計算？ 籌備期間如何扣除所得稅前商務招待費用？

《國家稅務總局關於企業所得稅若干稅務事項聯絡的通知》（國稅函2009年第98號）第九條規定，企業所得稅法未明確列為長期攤銷費用的，企業可以在經營開始之日的當年一次性扣除， 或者可以按照《企業所得稅法》關於長期攤餘費用處理的規定辦理，但一經選擇，不得變更。假設公司採用“開業當日一次性扣除”的方法，按以下方式："在企業籌備期間，與籌備有關的商務招待費用，按實際發生金額的60%計入籌備費用，並按規定在稅前扣除。 "本政策：

2011年免賠額準備費為：100【10（1 60%）】96（10000元）。

自20 60% 2500 5以來，應納稅所得額為（2500 2300 96）[20（1 60%）]112（10000元）。