實質重於形式

中國新頒布的《企業會計制度》增加了實質重於形式的原則，強調了其重要地位。 《企業會計制度》第十一條第二款規定，企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行核算，不能僅以交易、事項的法律形式作為核算的依據。

具體而言，交易或事件的實質並不總是與其外部法律形式一致，當交易或事件的實質與其法律形式不一致時，會計師應根據其經濟實質而不是其法律形式來解釋和反映它。 實質重於形式，作為一項重要的國際慣例，我國雖然在制定準則和制度時遵循這一原則，但並未明確列入會計原則部分，統一制定企業會計制度將被列為會計原則第2條，可見其重要性。

實質重於形式的概念最早出現在美國會計準則委員會（APB）於1970年發布的第4號公告“基本概念和會計原則”中。 APB認為，財務會計應強調交易或事件的經濟實質，而不管交易或事件的法律形式是否與其經濟實質不同。 國際會計準則理事會（機構間常委會）於1989年7月在《財務報表編制和列報結構》中發表，其中也納入了實質重於形式的原則。

《國際會計準則》關於實質重於形式的第35條規定，如果資訊要忠實地反映其打算反映的交易或其他事項，就必須根據其實質和經濟現實，而不僅僅是其法律形式來解釋和反映。

隨著市場經濟的發展，我國經濟和國際經濟交流不斷深入，對會計準則的國際化提出了必然要求。 隨著當今世界經濟一體化的發展，國際和國際資本市場的擴大，以及國際會計準則的出台，將影響世界各國經濟發展的規模和趨勢。 中國已加入世貿組織，為了進一步融入國際資本市場，參與國際競爭，有必要按照國際慣例向國際投資者和債權人提供真實、公正、可比的會計資訊。

首先，由於改革開放的不斷深化，企業形態呈現出多樣化，如國有企業與非國有企業、單體企業與企業集團、上市公司與非上市公司等，對會計和會計資訊披露提出了不同的要求。 其次，隨著市場經濟的不斷深化，資本市場和第一市場等新興市場的逐步發展，一些投資、兼併、重組、融資等新興業務，特別是創新型經濟業務的出現，會計物件的不確定性增加，企業經濟業務的複雜性要求企業在不同的會計原則之間做出選擇， 進行會計處理時的方法和程式。會計師可以根據交易的性質、實質和結果做出判斷和處理。

實質重於形式原則意味著公司應根據其經濟實質而不是僅僅根據其法律形式來說明交易或事件。 在實踐中，交易或事件的外部或人為形式並不能充分和真實地反映其實質內容。 因此，打算在會計資訊中反映的交易或事項必須根據交易或事項的物質和經濟現實進行會計核算，而不是根據其法律形式進行會計核算。

這取決於，兩者都很重要。

實質重於形式：體現“真實和公平”的會計原則。

1.實質重於形式：實質重於形式要求企業對交易或事件的經濟實質進行確認、衡量和報告，不應僅以交易或事件的法律形式為依據。

2.例如，企業雖然不具有融資租賃形式租賃資產的所有權，但租賃合同約定的租賃期限相當長，接近資產的使用壽命。 在租賃期結束時，承租人可以選擇首先拒絕購買資產; 在租賃期內，承租人有權處分資產並從中獲利，因此從其經濟實質來看，以融資租賃形式租賃的資產應視為企業的資產，在會計確認方面計入企業資產負債表; 測量和報告。

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原則）是指企業應根據其經濟實質對交易或事件進行會計核算，而不應僅根據其法律形式進行會計核算。

上市公司A是上海X公司的第二大股東，對上海X公司沒有絕對控股權，而上市公司B是上海X公司的第一大股東，對上海X公司擁有絕對控制權。 但根據公司章程及董事會相關決議，上市公司A有權經營和管理上海X公司，並負責聘用和推薦高階管理人員和財務負責人。

在本案中，上市公司A已獲得上海X公司財務和運營政策的控制權，使上海X公司成為事實上的子公司。 因此，在會計處理方面，上市公司A的權益計量應採用權益法; 上市公司A在編制合併財務報表時，應將上海X公司納入合併範圍。

上述案例表明，在現實中，實質性控制權未必掌握在最大股東手中。 如果根據公司章程或協議，第二大股東有權控制子公司的財務和經營決策，並有權決定其未來的發展方向，即使是第二大股東也對子公司擁有實質性控制權。 在這種情況下，子公司應包括在編制合併財務報表中。

擴充套件資訊： 注意：

首先，當實質重於形式原則所選擇的會計處理方法與其他會計原則發生衝突時，審計師的專業判斷應以能夠客觀、公允、全面反映企業生產經營情況的標準為基礎，努力向會計報表的使用者提供更相關、更可靠的會計資訊。

其次，不要過分關注實質而放棄形式。 實質重於形式原則是保證會計資訊質量和可靠性的一項非常重要的原則，但在一般會計原則中，佔主導地位的原則是客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、清晰性等十項原則，實質重於形式、審慎、重要性三項原則是對其他十項原則的補充和修正。 因此，不應過分強調實質重於形式的原則。

第三，一些企業利用實質重於形式的原則的主觀性，把實質重於形式的原則變成粉飾會計報表的工具和違法違規的“擋箭牌”。 審計人員在審計合併會計報表時，應注意企業實行的實質重形式原則是否違反法律、行政法規的規定。

實質重於形式原則是企業根據交易或事件的經濟實質進行會計核算的理論體系。

在實踐中，由於交易或事件的外部或人為形式不能充分和真實地反映其實質，因此會計資訊中應反映的交易或事件必須根據實質性和有缺陷的交易或事件的經濟現實進行核算，而不是根據其法律形式。

實質重於形式原則屬於會計資訊質量要求的內容，包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重於形式、重要性、審慎性和及時性。 會計資訊的質量要求是公司財務報告中提供的會計資訊質量的基本要求。